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关于递延所得税资产的确认与盈余管理

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发表于 2014-11-28 15:28:08 | 显示全部楼层 |阅读模式
  递延所得税资产确认原则:资产账面价值小于其计税基础的、负债账面价值大于其计税基础的,形成的是可抵扣暂时性差异,在估计的未来期间能够取得的、应纳税所得额,应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。

  递延所得税资产确认与计量,直接关系到所得税费用大小,进而影响企业净利润和净资产。所得税会计准则对于递延所得税资产确认没有提出严格的限制条件,只是规定企业在确认递延所得税资产时,要考虑未来期间应纳税所得额的可能性。这主要取决于企业管理层的主观判断,有一定的主观性,并极有可能成为企业操纵利润的工具。

  实际上,企业账面上未弥补的亏损是一笔财富,而不是包袱。ST鞍钢2012年递延所得税调整高达-11.16亿元,将55亿元的税前亏损减少为43.8亿元,导致公司的递延所得税资产由2011年底的23.9亿元增加至2012年底的34.9亿元。如此大笔的递延所得税资产,主要是由于公司的可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损,由2012年初的77.9亿元增加至年末的124.5亿元,对应确认可抵扣亏损的递延所得税资产,由年初的19.48亿元增加至年末的31.13亿元。巨额递延所得税资产无疑将可抵扣未来公司盈利时的应纳所得税。2013年一季报,该公司税前利润总额达5.19亿元,但公司相应缴纳的所得税合计-700万元,导致其净利润为5.26亿元。半年财报中ST鞍钢业绩扭亏为盈,递延所得税的确认功不可没。

  不过,巨额递延所得税资产也暗藏“杀机”。如果钢铁行业持续低迷,公司未来的盈利不足,会导致其递延所得税资产无法有效抵扣,可能产生递延所得税资产的巨额减值。届时对当年利润会产生极大负面影响。
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